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搞清资产负债表基本原理
2014-04-02 19:27   审核人:

资产负债表表达的是会计主体在特定时点的财务状况。会计主体指的是组织或组织的某一部分,它是可以独立衡量其经济行为的单位。

就会计的概念来说,公司被视为一个与股东(所有者)分离的经济个体,它有能力拥有资源及承担义务。由于将公司与出资股东视为两个不同的个体,股东个人所积欠的债务与该公司毫无关系。

资产负债表的基本架构即是有名的“会计等式”:

资产=负债+所有者权益

简单定义会计等式的名词如下:

资产:指的是为公司所拥有、能创造未来现金流入或减少未来现金流出的经济资源。

创造未来现金流入:例如货币资金(能取得利息)、存货(能通过销售得到现金)、投资性房地产(能得到租金)、设备(能制造货品以供销售)。

减少未来现金流出:例如预付房租、保险费等各种预付项目,由于已预先付清,未来可享受居住服务及保险保障,不必再付出现金。

负债:指的是公司对外在其他组织所承受的经济负担,例如应付及预收款项、应付职工薪酬、长期借款等。负债也包括部分的估计值,例如公司需要估计法律诉讼案所造成的可能损失。

所有者权益:指的是资产扣除负债后,由公司所有者享有的剩余权益,又称为“净资产”或“账面净值”。

本书所提到的公司均是上市公司,所有者是股东,因此它们的所有者权益即股东权益。

上述的会计等式其实是个恒等式,因为它是公司资金来源与资金用途一体两面的表达。

会计等式右边代表资金的来源。资金的来源可能是负债或是所有者权益。

负债与所有者权益的相对比率一般称为“财务结构”。负债越多,财务压力越大,越可能面临倒闭的风险。反之,部分公司可能会选择完全没有长期借款(但仍有短期借款),一般称这种公司为“零负债公司”。

会计等式左边代表资金的用途。资金可以用各种形式的资产拥有,例如货币资金、存货、应收及预付款项、固定资产等。

按照威尼斯会计表达的传统,资产负债表常把资产按照流动性,也就是转化成现金的速度快慢和可能性高低来排序,将流动性较高的资产排在前面。

资金来源与资金用途间有着密切的关系。例如人寿保险公司的主要资金来源是保险客户缴交的保费(属于公司的负债),若是经营良好的保险公司,客户续约率都在八成以上,因此客户一旦签订保险合约,就等于提供了公司长期稳定的资金来源。由于拥有长期稳定的资金,人寿保险公司可以大量购买不动产进行长期投资,没有短期变现的压力。一般而言,比较不好的资金搭配方式,是短期的资金来源投资在中长期才能回收的资产上(所谓的“以短支长”),这样容易造成周转失灵。

为了反应资金来源和资金用途之间的恒等关系,了解每一项经济活动的来龙去脉,我们一般使用“复式记账法”来记录经济业务内容、进行会计核算。西方的经济学家及社会学家,经常称赞“复式记账”能协助经理人进行理性的商业决策,是欧洲资本主义兴起的重要功臣。它目前已成为世界通用的会计记账方法。

(转载:中国会计网)

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